外派人員在日本的雙重課稅：稅收協定如何運作 (2026)

前言：你的母國還會向你課稅嗎？

當你為了工作搬到日本時，其中一個最重要——也往往最令人困惑——的問題是：你會在日本和你的母國都被課稅嗎？

簡短的答案取決於兩件事：(1) 日本的稅務居民規定 和 (2) 你的母國對居住在海外人士的課稅方式。

大多數在日本全職生活和工作的外派人員，最終主要在日本繳稅，在母國幾乎沒有額外的稅務義務。但細節很重要，一旦出錯，後果可能代價高昂。

日本的稅務居民規定

日本國稅廳將納稅人區分為兩類：

日本稅務居民 (居住者, Resident)

如果你符合以下任一條件，你就是日本稅務居民：

1. 你在日本有住所 (住所, Domicile) — 意指日本是你的主要生活據點。
2. 你已在日本連續居住一年或更長時間。

日本稅務居民需就其全球所得繳稅 — 包括薪資、租金收入、投資收益以及在任何國家賺取的其他收入。

日本非稅務居民 (非居住者, Non-Resident)

如果你在日本居住時間少於一年，且尚未在日本建立主要生活據點，你就是非稅務居民。

非稅務居民僅需就日本來源所得繳稅，適用統一的預扣稅率 20.42%，且無法享有個人扣除額。

大多數持有工作簽證並在日本停留一年以上的外國人，都會被歸類為日本稅務居民。

什麼是雙重課稅協定 (DTA)？

雙重課稅協定 (DTA) — 也稱為稅收協定 — 是兩個國家之間的雙邊協議，旨在：

• 確定哪個國家擁有對特定類型收入（例如：受僱所得、股息、退休金）的主要課稅權
• 提供減免機制 — 透過免除其中一個國家的稅收，或允許對在另一個國家已繳納的稅款進行抵免

日本已與 80 多個國家簽署了全面的 DTA，其中包括：

• 🇺🇸 美國
• 🇬🇧 英國
• 🇦🇺 澳洲
• 🇩🇪 德國
• 🇫🇷 法國
• 🇰🇷 韓國
• 🇨🇦 加拿大
• 🇸🇬 新加坡
• 🇳🇱 荷蘭
• 🇮🇳 印度

請在 日本財務省網站 上查詢你的國家是否與日本簽訂了 DTA。

DTA 如何提供減免

DTA 通常採用以下兩種減免方法之一：

1. 免稅法 (Exemption method)：一個國家同意完全不對特定收入類型課稅（例如：受僱所得僅在工作執行地課稅）。
2. 抵免法 (Credit method)：兩國都可能評估稅款，但居住國會對已向另一國繳納的稅款給予抵免 — 避免實際上的重複繳稅。

183 天規定

日本的許多 DTA 都包含針對受僱所得的短期停留免稅條款。根據這項規定，如果符合以下所有三個條件，日本將不對外國受僱所得課稅：

1. 該員工在任何 12 個月期間內，在日本停留時間少於 183 天。
2. 薪資由非日本居民的雇主支付（或代表其支付）。
3. 薪資成本不由日本境內的常設機構或固定營業場所負擔。

如果其中任何一個條件不符合，日本將正常對該受僱所得課稅。

範例：一位德國顧問被柏林的公司派往日本工作 150 天。他們的薪資由德國雇主支付，且費用未計入日本分公司。根據日本-德國 DTA，日本不會對這筆收入課稅。

反例：同一位顧問將停留時間延長至 200 天。條件 1 現已不符合 — 日本有權對整個期間的受僱所得課稅。

你的母國規定：居住地課稅制 vs. 公民身份課稅制

雙重課稅問題的另一半是你的母國自身規定。

大多數國家：居住地課稅制 (Residence-Based Taxation)

大多數國家 — 包括英國、澳洲、德國、法國和大部分歐洲國家 — 採用居住地課稅制。這表示：

• 一旦你正式成為母國的非稅務居民，該國通常會停止對你的海外所得課稅。
• 建立非稅務居民身份的規定各不相同：英國使用法定居住測試 (Statutory Residence Test)；澳洲使用住所和一般居住測試；德國則看慣常居所。
• 對於來自這些國家的大多數外派人員來說，在日本全職生活和工作意味著：在日本繳稅，在母國幾乎沒有或沒有額外的稅務義務。

例外：美國 — 公民身份課稅制 (Citizenship-Based Taxation)

美國（以及厄利垂亞）採用公民身份課稅制：

• 美國公民和永久居民（綠卡持有者）無論居住在哪裡，都需就其全球所得繳稅。
• 搬到日本並不會免除你的美國報稅義務。
• 然而，有重要的減免機制可用（請參閱下面的美國案例研究）。

案例研究：台灣

台灣是一個有趣的例子，因為台灣與日本之間沒有正式的 DTA — 兩國政府缺乏正式外交關係。然而，自 1982 年以來，透過台灣日本關係協會和日本台灣交流協會的非正式稅務安排，提供了有限的雙重課稅保護。

實際上，大多數在日本全職工作（183 天以上）的台灣國民是日本稅務居民，需就其全球所得繳納日本所得稅。只要你在同一稅務年度內在台灣停留時間少於 183 天，台灣僅對你的台灣來源所得課稅 — 這表示你的日本薪資實際上通常不會被重複課稅。

如果你在一年內在台灣和日本之間大幅分配時間，請諮詢跨境稅務專業人士以管理雙重居民身份的風險。

💡 注意：這種非正式安排比正式的 DTA 效力較弱。台灣國民應仔細記錄在每個國家停留的天數，並保留日本的稅務文件，例如源泉徴収票 (源泉徴収票, Withholding Tax Statement) 和納税証明書 (納税証明書, Tax Payment Certificate)，以備需要證明已繳納日本稅款。

案例研究：美國

由於公民身份課稅制，美國公民面臨獨特的情況。

核心問題

即使搬到日本並成為日本稅務居民，美國公民每年仍必須提交美國聯邦所得稅申報表，申報全球所得。即使你無需繳納任何美國稅款，這也是事實。

可用的減免機制

1. 海外勞務所得免稅額 (Foreign Earned Income Exclusion, FEIE)

允許將高達約 $130,000（2026 年，根據通貨膨脹調整）的海外勞務所得從美國應稅所得中排除。你必須符合真實居住測試 (bona fide residence test) 或實際居住測試 (physical presence test)（在 12 個月期間內在美國境外停留 330 天以上）。

2. 海外稅收抵免 (Foreign Tax Credit, FTC)

針對已向日本繳納的所得稅，按美元對美元的方式抵免美國稅務負債，最高不超過該所得在美國應繳的稅款。對於高收入者或擁有日本來源投資收入的人來說，通常比 FEIE 更為有利。

3. 美日稅收協定 (US-Japan Tax Treaty)

日本和美國簽訂了全面的 DTA。它影響特定收入類型（股息、權利金、退休金）的課稅方式。然而，該協定包含一項「保留條款 (saving clause)」— 美國保留對其公民課稅的權利，就大多數目的而言，如同該協定不存在一般。

給美國外派人員的建議：請尋求專精於美國外派稅務的專業人士協助。FEIE 和 FTC 的互動方式複雜，最佳策略取決於你的收入類型和水平。

給所有外派人員的實用建議

1. 確定你的日本稅務居民身份：大多數在日本工作一年以上的人都是日本稅務居民 — 全球所得都在課稅範圍內。
2. 檢查你的國家是否與日本簽訂了 DTA：如果簽訂了，請審查受僱所得條款和可用的減免方法。
3. 追蹤你在兩國停留的天數：護照蓋章或旅行日誌可作為查詢時的有用證據。
4. 保留日本稅務文件：源泉徴収票 (源泉徴収票, Withholding Tax Statement)、確定申告書控え (確定申告書控え, Copy of Filed Tax Return)、納税証明書 (納税証明書, Tax Payment Certificate) — 如果在你的母國申請海外稅收抵免，這些文件是必需的。
5. 了解你的母國非稅務居民規定：你究竟何時停止成為母國的稅務居民？這因國家而異。
6. 諮詢合格的稅務專業人士：跨境稅務複雜。一位熟悉日本稅務系統和你的母國規定的專業人士，絕對值得你投資。