外派人員在日本的雙重課稅：稅收協定如何運作 (2026)

前言：你的母國還會向你課稅嗎？

當你為了工作搬到日本，最常卡在心裡、也最容易搞混的問題就是：日本和母國會不會同時向你課稅？

短答案取決於兩個變數：(1) 日本的稅務居民規定，以及 (2) 你的母國怎麼看待住在海外的本國人。

大多數在日本全職工作生活的外派人員，最後主要就是在日本繳稅，母國這邊幾乎沒有額外義務。但細節會咬人，判斷錯了的代價不小。

日本的稅務居民規定

日本國稅廳（国税庁）把納稅人分成兩類：

日本稅務居民（居住者）

符合以下任一條件，你就是日本的稅務居民：

1. 在日本有住所——日本是你生活的主要據點
2. 已連續居住 1 年以上

稅務居民要就全球所得課稅——薪資、租金收入、投資收益，在任何國家賺到的錢都算在內。

日本非稅務居民（非居住者）

如果日本不是你的生活據點，你也沒有在這裡住滿 1 年以上，你就是非居住者。用稅法的說法：你在日本既沒有住所，也沒有 1 年以上的居所（實際住在那裡、但還沒到生活據點的程度）。

非居住者只就日本來源所得（国内源泉所得）課稅；其中受僱所得原則上按 20.42% 的稅率就源扣繳，也不能適用各種個人扣除額。

實務上，大多數拿工作簽證搬來日本、在這裡把日子過起來的人——地址登記好了、有工作、有家人、也沒有確定的回國日期——從入境那天起就是居民，不會等到第 183 天。183 天只出現在協定裡，它決定短期工作的課稅權歸哪一國，跟你是不是日本居民無關。

什麼是雙重課稅協定（DTA）？

雙重課稅協定（DTA），也稱租稅協定，是兩國之間的雙邊協議，作用有兩層：

• 決定哪一國對特定所得（受僱所得、股息、退休金等）有優先課稅權
• 提供減免機制——不是讓其中一國免稅，就是讓你在另一國已繳的稅可以抵掉

協定不會把稅變不見。它做的是分配課稅權，以及規定哪一方該讓步。

日本和 80 多個國家和地區簽有完整的租稅協定。依財務省清單，截至 2026 年 9 月，日本共有 78 條租稅條約、涵蓋 81 個國家和地區。名單裡包括：

• 🇺🇸 美國
• 🇬🇧 英國
• 🇦🇺 澳洲
• 🇩🇪 德國
• 🇫🇷 法國
• 🇰🇷 韓國
• 🇨🇦 加拿大
• 🇸🇬 新加坡
• 🇳🇱 荷蘭
• 🇮🇳 印度

你的國家有沒有和日本簽協定，查財務省網站最快。

DTA 如何提供減免

協定提供的減免，主要是這兩種做法：

1. 免稅法（Exemption method）：其中一國同意完全不對某類所得課稅（例如受僱所得只在工作地課）
2. 抵免法（Credit method）：兩國都可以課稅，但居住國給你一筆抵免，扣掉你已繳給另一國的稅——實際上不會被收兩次錢

183 天規定

日本簽的許多協定，都為受僱所得寫了一條短期停留免稅條款。三個條件同時成立，日本才不對這筆外國受僱所得課稅：

1. 在任何 12 個月期間內（該期間的開始或結束落在同一個課稅年度），員工在日本停留不滿 183 天
2. 薪水由（或代由）非日本居民的雇主支付
3. 這筆薪資成本不是由日本的常設機構或固定營業場所負擔

只要三個條件有一個不成立，日本就照正常規定對這筆受僱所得課稅。

重要：這 183 天屬於協定，不屬於日本稅法。日本不用數天數來判斷居民身分。如果一個人在大阪有住家、有一份沒有明確結束日期的工作、家人也在這裡生活，就算一年有一半時間待在國外，他仍然是日本居民——國稅廳自己的說明就是這個意思。反過來，一個從沒在日本建立生活據點的短期訪客，日曆再怎麼算都還是非居住者。

範例：一位德國顧問被柏林的公司派到日本工作 150 天，薪水由德國雇主支付，成本也沒有轉到日本分公司。依日德協定，日本不對這筆收入課稅。

反例：同一位顧問把停留延長到 200 天，條件 1 就不成立了——日本有權對整段期間的受僱所得課稅。

你的母國規定：居住地課稅制 vs. 公民身分課稅制

雙重課稅的另一半，是母國自己的規定。

大多數國家：居住地課稅制

大多數國家——英國、澳洲、德國、法國和大部分歐洲國家——採居住地課稅制：

• 當你正式成為母國的非居民，該國通常就不再對你的海外所得課稅
• 各國判定非居民的規則差別很大：英國用法定居住測試（Statutory Residence Test）；澳洲看住所和通常居住；德國看慣常居所
• 對這些國家的外派人員來說，全職在日本工作生活的結果通常是：在日本繳稅，母國幾乎沒有或完全沒有額外義務

例外：美國 — 公民身分課稅制

美國（還有厄利垂亞）採公民身分課稅制：

• 美國公民和永久居民（綠卡持有人）不管住哪裡，都要就全球所得課稅
• 搬到日本不會讓美國的申報義務消失
• 不過美國制度裡有幾項很有力的減免工具（見下面的美國案例）

案例研究：台灣

台灣正好說明了一件事：兩個往來密切的鄰居就算沒有邦交，還是能把雙重課稅壓下來。台日之間沒有正式協定，靠的是一套民間安排。

2015 年 11 月，交流協會（現為日本台灣交流協會）與亞東關係協會簽署了日台民間租税取決め（日台民間租稅安排），從 2017 年 1 月 1 日以後收到的所得開始適用。內容實質上很接近協定：

• 台灣企業在日本沒有常設機構，營業利潤就不在日本課稅
• 股息、利息、權利金的來源國稅率上限是 10%
• 資本利得基本上只在居住國課稅
• 受僱所得同樣可以適用一般協定裡的 183 天短期停留免稅
• 雙方交換稅務資訊，也可以啟動相互協議程序

對一位搬到日本、全職工作的台灣人來說，真正決定結果的是國內法規：你成為日本居民，就全球所得繳日本的所得稅。台灣那邊會把你當成非居住者（你一年在台灣待不到 183 天），只對你的台灣來源所得課稅——典型情況下等於什麼都不用繳。

麻煩出在雙重居民。如果你一年裡兩邊都待——例如住在東京、遠端替台北的雇主工作——兩邊都可以主張你是他們的居民。這套安排不是正式協定，沒有打破僵局的條款，不會自動幫你分好。

💡 注意：把在兩地各待多少天記錄下來，日本的稅務文件也要留著——源泉徴収票（扣繳憑單）和納税証明書（納稅證明）——哪天需要證明你在哪裡繳過稅，靠的就是這些。

案例研究：美國

因為公民身分課稅制，美國公民面對的是完全不同的局面。

核心問題

即使搬到日本、成為日本的稅務居民，美國公民每年還是要向美國申報聯邦所得稅，申報全球所得。就算一毛美國稅都不用繳，這件事也不會變。

可用的減免機制

1. 海外勞務所得免稅額（Foreign Earned Income Exclusion, FEIE）

可以把最多 $132,900 的海外勞務所得排除在美國應稅所得之外（2026 年數字，每年依通膨調整；申報時填 Form 2555）。前提是要符合真實居住測試（bona fide residence test），或實際居留測試（physical presence test）——後者要求在 12 個月期間內有 330 天以上待在美國境外。

2. 外國稅額抵免（Foreign Tax Credit, FTC）

你繳給日本的所得稅，可以一元抵一元扣掉美國的稅額，上限是這筆所得在美國原本要繳的稅（申報時填 Form 1116）。對高收入者或持有日本來源投資所得的人來說，通常比 FEIE 更有利。

3. 美日租稅協定

日本和美國之間有完整的協定，它決定股息、權利金、退休金等特定所得怎麼課。但協定裡有一條保留條款（saving clause）：就大多數目的而言，美國保留像協定不存在一樣對自己公民課稅的權利。

協定裡還有一條「重新認定來源」的規定：美國公民住在日本時，某些按美國法律算美國來源、但在日本已經被課過稅的所得，在計算抵免上限時可以當成外國來源所得。少了這一條，很多在日本工作的美國人明明繳了日本稅，在美國卻抵不掉。

給美國外派人員的建議：找一位專做美國海外稅務的專業人士。FEIE 和 FTC 互相牽動的方式很複雜，最有利的組合取決於你的所得類型和金額。

給所有外派人員的實用建議

1. 先確認你的日本稅務居民身分：在日本工作 1 年以上的人，大多都是稅務居民——全球所得都在課稅範圍內
2. 查你的國家有沒有和日本簽協定：有的話，把受僱所得條文和可用的減免方式讀一遍
3. 記錄你在兩國各待幾天：護照章或自己的旅行紀錄，被問到時就是有用的證據
4. 保留日本的稅務文件：源泉徴収票（扣繳憑單）、確定申告書控え（申報書副本）、納税証明書（納稅證明）——回母國申請外國稅額抵免時會用到
5. 弄清楚母國的非居民規定：你到底是哪一天開始不再是母國的稅務居民？各國差很多
6. 找合格的稅務專業人士：跨境稅務本來就複雜。一位同時懂日本制度和母國規定的專業人士，這筆錢值得花

最後總結

• 決定日本怎麼課你稅的是居民身分，不是國籍。 在日本有住所，或連續居住滿 1 年以上，你就是居民，全球所得都要課。
• 183 天是協定的規則，不是日本的規則。 它決定短期受僱所得的課稅權歸母國還是日本，不會讓你變成或不成為日本居民。
• 真正擋住重複課稅的是協定。 日本和 80 多個國家和地區簽有協定，做法不是讓一邊免稅，就是讓你在另一邊抵掉已繳的稅。
• 美國是最大的例外。 公民和綠卡持有人不管住哪裡都要申報美國稅，但 FEIE（2026 年為 $132,900）和外國稅額抵免通常能把美國那筆稅壓到零或接近零。
• 文件決定爭議的結果。 旅行紀錄、源泉徴収票（扣繳憑單）、納税証明書（納稅證明）都留著——兩邊的稅務機關要問的時候，看的就是這些。